Die bilanzielle Abbildung von variablen Anschaffungskosten der Beteiligung nach IFRS 3 ( rev. 2008)

Studienarbeit aus dem Jahr 2009 im Fachbereich BWL - Revision, Prfungswesen, Note: 2,3, Universitt des Saarlandes (IWP), Veranstaltung: Seminararbeit beim Lehrstuhl, Sprache: Deutsch, Abstract: Das IASB hat am 10. Januar 2008 einen berarbeiteten Standard IFRS 3 (rev. 2008) verffentlicht, der von IFRS Rechnungslegern sptestens fr Geschftsjahre anzuwenden ist, die am oder nach dem 01.07.2009 beginnen. Hierdurch ergeben sich auch nderungen fr die bilanzielle Abbildung variabler Anschaffungskosten (AK) der Beteiligung nach IFRS 3. Diese Komponenten des Unternehmenserwerbs, so genannte earn-outs, die an knftige Ergebnisse des erworbenen Unternehmens gekoppelt werden, spielen bei vorangehenden Kaufpreisverhandlungen oftmals eine bedeutende Rolle.
Eine Ursache solcher earn-out-Klauseln ist z. B. in Unsicherheiten hinsichtlich der knftigen Entwicklung junger, dynamisch wachsender Unternehmen begrndet, weshalb ein Teil der Anschaffungskosten bspw. an das Ergebnis einer spteren Periode des zuknftigen Tochterunternehmens gekoppelt wird. Zu diesem spteren Zeitpunkt kam es unter IFRS 3 (rev. 2004) zu einer Adjustierung des Goodwill. Nach neuem Standard wird die Verwendung eines weiteren Zeitpunkts knftig nicht mehr zulssig sein. Stattdessen ist der fair value dieser Anschaffungskostenkomponenten zu bestimmen und in die Bilanzierung des Unternehmenszusammenschlusses einzubeziehen.
Haupt Augenmerk der vorliegenden Arbeit ist die Erluterung und einfache beispielhafte Darstellung der knftigen Bilanzierung ergebnisabhngiger variabler Anschaffungskosten, nach IFRS 3 (rev. 2008) zum Zeitpunkt des Unternehmenserwerbs und deren Fortschreibung in den Folgeperioden. Vorangestellt ist eine Errterung der Rolle der variablen Anschaffungskosten im Rahmen des Unternehmenserwerbs, gefolgt von einem Einblick in die Ursachen der ergebnisabhngigen variablen Anschaffungskosten, einer Differenzierung solcher ergebnisabhngigen earn-outs von anderen Garantien, gefolgt von einer